多角度構(gòu)建CPA法律風險控制體系

　　近年來，我國注冊會計師開始面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。其中不乏因會計師事務(wù)所和注冊會計師以身試法導致的巨大風險。因此，多角度地構(gòu)建CPA法律風險控制體系，提高行業(yè)信譽與執(zhí)業(yè)質(zhì)量勢在必行。 

　　一、細化修訂《注冊會計師法》 

　　修訂《注冊會計師法》的第一步就是要對審計責任作出界定標準：(1)被審計單位或者第三方遭受了損失；(2)被審計單位的損失與注冊會計師錯誤的審計意見或錯誤的建議具有直接關(guān)系，即錯誤的審計意見或建議導致了該損失；(3)注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，沒有執(zhí)行必要的審計程序，發(fā)表了錯誤的審計意見或錯誤的建議；(4)注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，沒有保持應有的職業(yè)謹慎或違反了獨立審計準則。 

　　第二，為了防止賠償責任的不合理有必要在修訂《注冊會計師法》時，允許對不同的審計對象區(qū)別使用審計報告、審核報告和審閱報告等不同效力等級的報告方式。而且，在目前的審計報告形式上，要強調(diào)報告的使用目的，如果客戶改變了審計報告的使用方向，那么產(chǎn)生的風險就不由事務(wù)所承擔。   

　　第三，相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)應該配套跟上，加快建立“中小股東集體訴訟登記制度”和 “股東代表訴訟制度”，使維護投資者權(quán)益落到實處。 
  
　　二、建立注冊會計師法律責任鑒定委員會 

　　從傳統(tǒng)意義上講，法律責任的界定機構(gòu)應當為司法部門，注冊會計師協(xié)會只是一個行業(yè)管理協(xié)會。但由于注冊會計師所從事的工作是一項專業(yè)性、政策性和職業(yè)判斷都非常強的工作，因此也需要注冊會計師去律責任的判定者具有相當程度的審計職業(yè)知識，這一般的司法人員難以勝任的。在界定注冊會計師法津責任這個問題上，司法機構(gòu)應當向?qū)徲嬄殬I(yè)團體尋求幫助《民事訴訟法》第72條規(guī)定，“人民法院對專業(yè)性問題需要鑒定；沒有法定鑒定部門，由人民法院指定的鑒定部門鑒定”。因此，注冊會計師行業(yè)應加快建立法律責任鑒定委員會，由同時擁有注冊會計師資格和律師資格的專業(yè)人士擔任委員，對注冊會計師的法律責任進行理論研究，對發(fā)生的案例進行分析和探討，為事務(wù)所提供訴訟支持，與法律界溝通并達成共識。 

　　三、加大審計收費的監(jiān)督、查處和處罰力度 

　　目前國內(nèi)的事務(wù)所審計收費不高，并且激烈的低價競爭愈演愈烈。這種低價收費會產(chǎn)生兩個方面的不利影響:受成本效益的制約，審計程序不充分，增加了審計檢查風險；另一方面由于收費過低，無法提取足夠的風險基金，使事務(wù)所在遇到民事訴訟索賠時容易遭受滅頂之災。造成這種現(xiàn)象的原因之一是行業(yè)內(nèi)的無序競爭。因此，應由注冊會計師協(xié)會進行行業(yè)統(tǒng)一定價，以合理的收費維系執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并且加強處罰力度，重罰違反規(guī)定或偷偷降價的事務(wù)所，這樣在統(tǒng)一收費的前提下，形成優(yōu)勝劣汰的良性循環(huán)。 

　　四、上市公司的事務(wù)所選聘由股東大會網(wǎng)上投票 

　　對于上市公司，由于其所有者極其分散，并且信息的不對稱，使得中小股東權(quán)力的實施與維護存在種種限制性障礙，通常事務(wù)所的選聘權(quán)力掌握在大股東，也就是董事長(經(jīng)營者)手中，審計人員失去來自所有者的有力約束，主要受經(jīng)營者的約束，在利益的誘使下勢必屈從于經(jīng)營者的要求而喪失獨立性，甚至有可能與經(jīng)營者合謀欺騙中小股東和潛在的投資者。現(xiàn)在，互聯(lián)網(wǎng)的普及完全可以降低股東大會的決策成本。因此，對于上市公司的事務(wù)所的選聘可以在每年年底由上市公司發(fā)布公告，在某一期限之前，由公司的全體股東采用網(wǎng)上投票的形式?jīng)Q定事務(wù)所的選聘。 
  
　　五、簽訂詳細明確的業(yè)務(wù)約定書，界定事務(wù)所承擔的業(yè)務(wù)責任

　　審計業(yè)務(wù)約定書具有與其他商業(yè)合同類似的法律效用。其主要作用有二：一是對所期望和要求的審計服務(wù)的目的和范圍，雙方職責等提出一個明確的約定；二是盡可能減少注冊會計師與委托人之間對以上事項的誤解，并以此作為劃分責任的依據(jù)。過去，我國許多注冊會計師和事務(wù)所對委托書不重視，只以口頭協(xié)議的方式確定代理記帳業(yè)務(wù)，以至于到了法庭上面對原告的誣指有口難辯。因此，事務(wù)所不論承接何種業(yè)務(wù)，一定要簽訂明確的委托書，以防出現(xiàn)不必要的訴訟風險。 

　　六、在事務(wù)所內(nèi)推行常設(shè)法律顧問制度 

　　目前我國沒有要求事務(wù)所設(shè)置常年法律顧問。但從實際情況來看，事務(wù)所聘請常年法律顧已呈發(fā)展趨勢。常年法律顧問制度可以在以下幾方面起到積極的作用：(1)法律顧問可以對員工進行法律知識方面的培訓；(2)在日常業(yè)務(wù)中可對業(yè)務(wù)的各個細節(jié)的潛在法律風險進行分析，有利于注冊會計師更為準確地把握審計風險；(3)在與法律顧問的日常交流中讓法律顧問熟悉審計業(yè)務(wù)及審計法律責任，有利于與法律界的溝通；(4)常設(shè)法律顧問在遇到訴訟案件時，因了解該事務(wù)所的情況，能夠迅速把握案情的實質(zhì)，更好地進行辯護。 

　　七、加強職業(yè)后續(xù)教育 

　　一般來說，注冊會計師人才的素質(zhì)是由會計師資格教育質(zhì)量、注冊會計師資格考試質(zhì)量和注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個方面的因素綜合決定的。目前國內(nèi)的事務(wù)所比較注重注冊會計師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國際上看，從注冊會計師職業(yè)較為發(fā)達的國家、地區(qū)到國際“五大”會計公司，都無一例外地將注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準則》，對后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實。因此，我們建議一方面要對相關(guān)法規(guī)進行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動地開展后續(xù)教育，尤其應增強法制意識和訴訟案例的培訓，提高事務(wù)所以及審計人員的自身法律修養(yǎng)。